宏观环境会计的基本问题探讨__墨水学术,论文发表,发表论文,职称

所属栏目：农业环境论文范文发布时间：2011-02-25浏览量:222

副标题#e#在环境问题日益重要和会计理论与技术得到充分发展的当今社会，探讨并构建环境会计既是必要的，也是完全可能的。环境会计的构建将有助于可持续发展倡议的实施，有助于人类更好的协调经济发展与环境之间的关系，也有助于人们从有关经济指标中全面的了解企业的环境状况、环境绩效，从而促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。
环境财务会计作为一个财务信息系统，通过确认和计量政府和企业在一定日期的资产、负债及一定时期的成本、收益(包括环境资产、环境负债、环境成本、环境收益)，向有关利益关系人提供有关财务状况、经营成果、现金流量及自然资源存量、流量的信息，实现经济与环境的协调发展。
 宏观环境会计是以国家整体环境活动作为核算对象的宏观层次的环境会计。自然资源是地球赋予人类的资源，是一个宏观的概念，在我国自然资源的所有权属于国家，作为宏观调控者的国家应该履行环境管理的责任，必然要从整体角度把握自然资源的消耗与存量价值，以及环境损失和为保护环境资源所发生的支出，以实现环境资源在几代人类之间的共享。微观环境会计是以企事业单位环境活动作为核算对象的微观层次的环境会计。
宏观环境会计是在各级政府部门建立的，对各地区自然资源总量进行平衡和生态保护的核算系统。它从全社会的角度和可持续发展的角度，反映各级政府在自然资源的开发、使用、补偿和环境保护过程中的资金运动。
一、宏观环境会计是宏观经济管理的重要手段
纵观会计的全部发展过程，它同宏观经济一直有着密切的联系。作为一种早已存在的社会现象，会计在人类的社会生活中有着悠久的历史。迄今为止，会计横越了“直接社会生产”和商品生产两大生产发展阶段，经历了原始社会、奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会五种社会制度。当然，在不同的社会制度下和不同的生产发展阶段，会计活动不尽相同。但正是这不尽相同的会计活动，为我们描述了会计发展的全过程，同时显示了会计活动的空间界限和作用范围所经历的变化。
（一）历史上宏观会计曾经辉煌
在原始社会，作为会计活动的简单的计量行为是在全社会范围内进行的。氏族公社是这个时期社会的缩影，由于家庭、私有制、国家还未产生，个人劳动直接表现为社会劳动。即使到了原始社会末期，会计职能从生产职能中独立出来后，这种职能的作用范围仍然是全社会。私有制的产生，使社会政治经济生活发生了极大的改观。一方面是分散的个体经济的产生和发展，另一方面是作为统治阶级代表的奴隶主和封建地主国家的产生和发展。无论是我国还是外国，在奴隶社会和封建社会相当长的一段时间内，会计作为统治阶级代表的国家进行管理经济的一项活动，在宏观经济领域内发挥了重要作用。
（二）现阶段宏观环境会计尤为重要
国民经济由许多利益不同的个体组成，各利益集团之间的激烈竞争一方面带来高的经济效益，另一方面不可避免地蕴藏着经济危机和环境危机，加之高水平的生产社会化，单靠市场机制的调解，不可能解决出现的日趋复杂的经济问题和日益严重的环境问题。环境问题与人类的经济活动密切相关，从对环境的影响来看，社会经济活动有两层意义，一是利用自然资源的社会经济活动，其目的是将自然资源投入转化为可为人类所用的产品，而这一过程无疑会对环境产生影响；二是向自然环境排放废弃物的社会经济活动，这些废弃物不是人类社会经济活动直接追求的结果，但它却肯定对环境造成了损害。在这两种社会经济活动中，都需要国家实施宏观管理与决策，而正确明智的决策是以宏观环境会计为依据的。
宏观环境会计也称国民经济会计，是以某一特定国家为会计主体，为进行有效的宏观管理和实现经济的可持续发展，依照复式记账法设置国民经济账户体系，运用大量数学方法和统计方法#p#副标题#e#，对一国经济资源(包括环境资源)的增减变化及一定时期的社会总资金运动情况和国民经济运行状况进行连续、系统、全面地反映和监督的信息系统。历史上宏观管理中的失误，对一个国家范围内资源的浪费和损失是惊人的，如果50年前就有宏观环境会计，也许就没有大跃进的砍树炼钢，没有文革的毁林开荒围湖造田，没有盲目发展五小工业形成遍布全国各地的污染源造成的生态系统恶化。当今时代保护自然资源与环境，不仅是政府谋取社会发展和公共福利的要求，也是生存环境的恶化导致社会公众的强烈要求，因此现阶段实施宏观环境会计对于宏观环境管理显得尤为重要。国家作为自然资源的所有者，为协调国民经济各部分经济发展与环境利用之间的矛盾，必然要确定自然资源的总体状况和稀缺程度，制定环境资源保护政策和法规，制定资源消耗补偿的措施和策略，建立环境资源核算体系。
二、宏观环境会计的中心体系
宏观环境会计是将会计基本理念用于核算一个国家的国民经济状况，是对国民经济循环过程进行的宏观经济核算。从整体上看，国民经济核算由两个主要的平衡核算关系组成。一是经济流量的平衡核算。在核算中，围绕国内生产总值贯彻了生产、收入和支出的三方等价原则，使整个核算成为一个严格的平衡体系。其内容直接以国民经济运行过程的生产、分配、消费和积累等环节为依据设置。具体包括：生产核算，表明生产过程如何创造和转换货物和服务；收入分配核算，表明所创造的价值如何通过分配转换为各种收入：消费核算，表明收入如何被用于消费并形成储蓄；积累核算，表明储蓄如何转化为投资以及相应发生的金融活动；对外核算，表明一国经济如何与国外发生经常性和资本性往来。二是经济存量及其变动的平衡核算。它既包括一国或一部门在特定时点上所拥有资产负债总量的核算，又包括资产负债这些经济存量从期初到期末的动态平衡核算。一定时期的国民经济运行过程以一定的经济存量为基础，又以一定的经济存量为结果，后者又构成下一时期国民经济运行过程的基础。期末新的存量在扩大再生产的条件下，较之期初的存量，不但表现为数量的增加，而且有质的提高和结构的变化。
国民经济核算借鉴企业会计的复式记账方法，通过一套相互联系的经济账户来归纳主要核算内容，从而构成了逻辑上和数量上相一致的紧密联系的完整体系。根据国民经济循环的特点，流量核算部分在国内系统设置了生产(包括流通和金融活动)账户、分配账户、支配账户和积累账户四大类，并且通过设置国外账户将国内、国外的活动连接起来，在横向上展现了开放系统的运行特点。在存量部分通过资产负债账户的设置，从纵向上完成了整个国民经济循环的条件、过程与结果的动态衔接。国民经济核算中的账户设置方式使得国民经济账尸体系相对完整地包容了有关国民收入、投入产出、资金流量，国际收支和资产负债等五大核算的基本(并非全部)内容，同时还能高度概括地归纳为若干种最重要的综合经济账户总表或适当形式的矩阵表，各种流量与存量之间的相互衔接和转换，为整个核算和分析提供了一个坚实、可靠的基本框架。
1．国民经济生产账户
“生产账户”。主要反映国内机构部门一定时期内生产过程的投入与产出关系，从生产者的地位看，该账户借方登记作为生产过程投入的生产消耗，贷方登记按市场价格计算的作为生产过程成果的总产出，总产出与中间消耗的差额就是增加值。从常住生产者的角度考察，国民经济所有部门生产账户的增加值之和就是国内生产总值。
不难看出，国民经济总体中“所有部门”的总产出和中间消耗分别与“所有货物和服务”的总产出和中间使用在数量上对应相等，可见，在最为概括的层面上，整个国民经济总体的生产账户和货物与服务账户可归并为一个高度简化的综合账户——国民经济生产账户#p#副标题#e#。
2．“收入分配”账户
“收入分配账户”全面描述国民经济各部门的收入形成过程以及各种原始收入的初次分配和派生收入的再分配流量。“收入形成账户”上接各有关部门的生产账户，是从各种要素收入(生产费用)支付来源的角度观察原始收入的基本形成过程其中劳动者报酬是生产过程中劳动者因投入劳动而获得的要素报酬，生产税净额是政府作为宏观管理者而应获得的生产税扣减其对企业提供补贴后的余额。
在分配账户中，营业盈余和固定资产折旧本身并不直接形成企业间或部门间的收支流量，而只是从同一经济主体的某个账户转入另一个账户：营业盈余是从有关生产部门的收入形成账户转入同一部门的原始收入分配账户，作为初次分配的来源之一它将影响到原始总收入的形成：固定资产折旧是从有关生产部门的收入形成账户依次转入同一部门的原始收入分配账户、再分配账户以及后面的收入支配账户和积累账户等，作为不同环节的资金来源分别影响到原始总收入、可支配总收入、总储蓄和总投资的形成。
3．“收入支配”账户
“收入支配账户”。主要描述可支配收入的使用去向，区分为消费性使用和投资性使用。在国民经济核算中，能够成为消费核算主体的通常只有住户部门、为住户服务的私人非盈利部门和政府部门。前者是个人消费的主体；后者是政府公共服务的生产者和提供者，是公共消费的“核算主体”；私人非盈利部门的情况与政府有些类似。
上述收入分配和支配账户中的平衡项——营业盈余、原始收入，可支配收入和储蓄，均是重要的经济分析指标，原始收入处于初次分配和再分配账户的连结点，可支配收入处于收入分配与支配账户的连结点，储蓄是连接经常账户与积累账户的枢纽。若从整个国民经济总体的角度归纳所有部门的收入分配和支配账户，各常住单位彼此之间发生的初次分配和再分配收支流量都将作为内部交易流量相互抵消。为突出对外交易流量，可将四个账户合并得到“国民经济收支账户”。
4．“积累”账户
积累账户”是为专门反映资产负债的变化情况以及投资过程的资金来源和运用情况而设立的。出于分别研究金融投资和非金融投资的目的，可将反映交易内容的积累账户划分为“金融账户”和“资本账户”两个子账户，同时设置“调整账户”反映由于各种非交易因素引起的资产负债变化。
 调整账户包括两个子账户。其中“外生数量变动账户”核算各种资产和负债由于非交易因素而引起的数量变化(假定价格不变)，这些外生数量变动包括：有关资源的经济出现、经济消失或自然增长，灾害或战争损失，无偿没收，无法收回的坏账注销，特别提款权的分配或撤销，以及核算资料再分类引起的资产或负债的结构变化等。“名义持有损益账户”专门核算各种资产和负债由于个别价格的变动和有关的重估价而形成的名义持有损益。