浅议国有资产投资基建项目的工程变更审计__墨水学术,论文发表,发

所属栏目：审计论文范文发布时间：2011-02-25浏览量:200

副标题#e#摘要：国有资产投资体制是国有资本运营制度体系的重要组成部分，其发展与演变大致经历了建国初期的初步形成、计划经济时期的几经反复以及改革开放后的几次改革，目前已初步形成了较为完整、适应市场机制的投资体制。整个过程体现出国有资产投资制度向资本属性的回归，向着更有利于实现国有资产投资保值增值的目标不断演变。本文针对国有资产投资基建项目的审计及工程变更控制方面进行讨论，并提出相应控制措施。
　　关键字：国有资产投资，工程变更，控制措施
　　0引言
　　按照我国工程造价管理改革的要求，本着国家宏观调控，市场竞争形成价格的原则，在总结经验和借鉴国外做法的基础上，我国发布了《建设工程量清单计价规范》，全部使用国有资产投资或国有资产投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价，工程招标采用公布工程量清单及招标控制价，以“合理低价”确定中标单位。但从目前招投标市场的现实情况来看，由于投标市场的激烈竞争和评标组织管理的一些不完善，很多施工单位为了拿到项目往往恶性低价以求得中标。中标后，施工企业要想获得盈利，往往在施工过程中采用变更这一办法来增加造价，以赚取更多利润。因此，加强对国有资产投资项目工程变更的审查就显得尤其重要，这是控制国有资产投资项目工程造价的关键环节。
　　1工程变更产生的原因
　　大量审计结果表明，造成国有资产投资项目超预算现象的主要原因在于工程的变更，产生变更原因主要有以下几点：一是招标准备工作不充分，一些项目在施工设计图尚未完善甚至没有施工图纸的情况下招标，“三边”工程导致实施过程中图纸不断修改。二是施工单位在施工过程中为追求利润，通过技术因素、市场因素和现场条件等方面原因主动要求设计和建设单位进行变更，采用改变施工方式或增加工作量来改变单价和增加投资，导致造价大幅攀升。三是管理和监督体制不够健全，专业人员缺乏，责任心不强，领导决策随意性强，有意扩大规模，提高建设标准，导致设计变更。
　　2工程变更审计监督的重要作用
　　工程变更审计是国有资产投资项目审计监督审计重点，实施工程变更审计的主要作用有以下三点；
　　1.1有利于合理确定工程造价，控制投资。工程变更是工程造价的组成部分，是正确确定工程造价、控制投资的依据。从多年的审计实践经验来看，工程变更对国有资产投资项目的决算造价影响较大。
　　1.2有利于促进工程项目管理，提高资金使用效益。工程变更管理是工程管理中一项很重要的内容，工程施工中发生的变更往往就会增加投资，而且增加的投资有时是可以避免的，因而造成国有资产的损失浪费。
　　1.3工程变更审计对强化管理者责任意识，维护财经法纪，促进工程项目的规范化建设也具有重要作用。
　　3工程变更审计的方式和处理方法
　　作为审计部门在开展国有资产投资项目审计时，根据基本建设审计操作规范，主要从真实性、必要性、合规性、效益性等四个方面认真审查。
　　2.1真实性审计。主要审查工程变更是否客观发生，有无虚假。建设单位、施工单位与监理单位（设计单位）串通一气搞虚假变更，其背后一定隐藏着权钱和人情交易等违法违纪的腐败行为。虚假设计变更多数存在于隐蔽工程中，如土方工程、基础工程等等，由于隐蔽的特性，给审计工作尤其是事后审计带来了很大的困难，需要审计人员采用现场的抽验、资料的复核和相互佐证等来核实，获取审计证据。
　　2.2必要性审计。对变更的必要性进行审计相当重要，特别是事中审计过程中，针对具体项目为保证质量和满足功能需求等方面进行必要性分析，对工程变更的技术、经济影响作出评估，提出可行性意见和建议。必要性审计主要审查变更产生的具体原因，是否因原设计存在错误或现场条件不允许，是否非变更不可。必要性审计有利于#p#副标题#e#发现建设单位是否有意扩大建设规模，提高建设标准，发现是否通过变更施工方式和材料对清单进行重新组价后而获得额外利润。
　　2.3合规性审计。合规性审计主要审查程序的合法性，手续的完备性。要重点对那些未按规定程序办理变更的审查，综合分析变更所带来的利弊，指出工程管理中存在的问题，监督建设单位严格履行各项基本建设程序，避免管理者违纪和职业犯罪行为的发生。
　　2.4效益性审计。变更的效益性审计，是指在真实性、必要性和合规性审查基础之上开展的效益分析，评价设计变更给国有资产投资项目带来的影响。比如：建设单位要求施工单位改进施工技术，审计人员要综合比较变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的费用及工期索赔所产生的损失；变更发生在施工之前还是施工中，是否存造成损失浪费，有无变更签证及索赔事件的发生。如何有效地开展审计监督，就必须针对施工单位的投标策略及创利手段来开展。大多数施工单位利用工程量清单计价的特征在投标报价时时常运用不平衡报价策略来获取利润，由此就给工程项目管理带来了不利因素。例如利用设计图的不完善和现场的条件估计施工中可能变更或增加工程量的项目，报价时适当提高单价，对可能减少工程数量的项目，则相应降低投标单价。审计人员在国有资产投资项目跟踪审计监督时首先要加强对施工图纸的设计深度和完整性进行审查，对清单工程量进行复核（上述工程可委托第三方进行），工程量应做到不多算，不少算，不漏算，重要的是不留缺口，以防止施工单位利用不平衡报价策略，在施工过程中进行合同造价的追加。审计人员还要针对投标单位经济标书报价的检查，重点检查那些明显高于或低于正常市场价格的子目，防止施工单位利用其投标报价的优劣之处引导建设单位进行工程变更。
　　在变更审计的基础上，对因主观错误导致变更，造成损失浪费的，应追究责任。若由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取补救措施的费用，应由建设单位向设计单位提出索赔。若由于监理单位的失职造成的变更应由监理单位承担一定费用。若由于施工单位的原因、施工不当或施工错误，变更费用由施工单位自负，若对工期、质量、造价造成影响的，还应根据合同规定进行索赔。若由于建设单位的原因造成的损失浪费，将追究有关责任人的责任，涉及违法犯罪的，移送司法机关处理。
　　4工程变更的预防控制措施
　　鉴于工程变更是造成项目超投资、超规模和重要原因，加强对工程变更的管理监督显得非常重要，以下几个预防措施可用来在项目建设全过程中控制工程变更：
　　4.1明确勘察、设计、招标代理等单位责任，将工程的投资控制引入合同中去。对在施工中提出有利于减少工程造价的或工程造价增加不多而有利于提高工程使用性能、提高工程质量、大幅度缩短施工工期的变更的给予奖励，对因勘察不周全、设计不完善、招标清单漏项等而引起变更，造成投资增加的相应对建设单位、勘察单位和设计单位及相关责任人员进行处罚。
　　4.2提高清单质量，严格控制事中变更。加大招标项目的管理，提高工程量清单和预算审核的准确性，不给施工单位在工程量清单上留有缺口，评标时注重对施工单位异常综合单价的审查；严格控制施工过程中的变更，制定有效的设计变更管理制度，对变更量大的子目，建设单位应按照相关规定及时与施工单位签订变更单价补充协议。
　　4.3加强国有资产投资项目全过程跟踪审计监督。依法实施国有资产投资项目全过程跟踪审计监督，以加强建设项目在设计、招标、施工、工程结算、竣工决算等各个环节的审计监督，尤其要加强对工程变更的审计监督。全过程跟踪审计监督，改变了以往事后监督变事前、事中监督，使审计监督关口前移，及时发现纠正工程实施中存在的问题，避免了事后审计无法纠正或者#p#副标题#e#损失浪费无法挽回等现象的发生，有利于提高国有资产投资工程管理水平。
　　5结束语
　　总之，为发挥工程审计节约基本建设投资、提高经济效益的重要作用，事中控制是做好工程审计的关键，加强工程变更审计是监督基建项目活动的一项重要措施，审计监督的有效控制，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。