经济管理类论文：事业单位会计与企业会计的异同比较及趋势分析

所属栏目：财会论文范文发布时间：2011-02-25浏览量:299

副标题#e#摘要：新颁布的企业与事业单位会计准则标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系的正式建立。本文着重对二者的异同及趋势进行探讨。
　　关键词：企业会计准则事业单位会计准则异同趋势
　　2006年2月15日,财政部发布了包含1项基本准则和38项具体准则在内的新的企业会计准则体系,标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系的正式建立。新颁布的《企业会计准则———基本准则》(以下简称企业会计准则)包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章。《事业单位会计准则》包括总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则共九章。《企业会计准则———基本准则》和事业单位会计准则两者之间有一定的异同,笔者就此谈谈自己的看法。
　　一、二者的相同之处
　　事业单位会计是指以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。企业会计是指以货币为主要计量形式,采用特定方法,对企业资金的筹集、使用、耗费、回收和分配进行连续、系统、全面、综合的核算与监督,为有关方面提供可靠、有用和公允财务信息的专业会计。我国企业会计准则与事业单位会计准则在会计要素定义和基本原则等方面有许多相似之处,在业务处理的内容和核算方法等方面也存在一些相同之处。
　　（一）两者内容构成趋同。企业与事业单位会计准则的内容构成基本相同，企业会计准则内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、费用、利润、财务报告和附则，共11章50条。事业单位会计准则共9章54条，与企业会计准则比较只少了“利润”章节，并将“所有者权益”和“费用”，分别改为“净资产”和“支出”，其他章节都相同。另外，企业和事业单位会计准则的制定目的、会计核算的四个基本前提、记账方法和会计记录文字等规定也基本相同（仅在个别文字的表述上稍有差异）。
　　（二）两者会计目标基本一致。企业会计准则（基本准则）和事业单位会计准则没有明确规定财务会计目标，但在一般原则中分别提到了“会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”和“会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理”。可见，两套会计准则对于财务会计目标的规定基本一致，都是“为国家和其他信息使用者提供有用信息，同时满足内部经营管理的需要”。
　　(三)两者的会计核算基础类似。事业单位的经营活动与企业单位一样也存在不确定性,这就要求事业单位会计在面临不确定因素的情况下,保持一定的谨慎,把风险损失缩小或者限制在最小的范围内。企业会计准则规定会计核算区分收益性支出与资本性支出,将资本性支出列示为资产负债表中企业资产。为了真实地反映事业单位的财务状况,正确计算其当期损益,实行自负盈亏、进行成本核算的事业单位也应该引入这一会计原则,划分收益性支出和资本性支出的界限。以固定资产为例。事业单位会计准则规定的固定资产核算以固定资产和固定基金联合反映固定资产的价值,未到期的融资租固定资产等除外,固定资产在使用过程中只根据收入的按一定比例计提提取修购基金,不提取折旧。基本原则规定固定资产按历史成本反映,但其价值会随着固定资产的使用而减少,因此以其历史成本为限,以收入为依据计提修购基金并不能全面反映固定资产的实际折旧价值,无法揭示固定资产真实的现有价值。事业单位融资租入的固定资产在结清最后一笔租金之前,把固定资产的价值通过负债和净资产反映,负债反
　　映未付的租金,净资产中反映#p#副标题#e#已经支付的租金,不符合以固定基金反映固定资产的资金来源的规定。随着事业单位管理观念的转变,所有者和管理者都需要掌握事业单位资产及其运营情况,这在客观上要求事业单位会计处理仿照企业的处理方法进行核算和报告,与固定资产修理有关的会计处理也仿效企业的处理方法。
　　二、二者的不同之处
　　1、财务会计报告目标不同。《企业会计准则———基本准则》明确提出了财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报
　　告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。《企业会计准则》将决策有用观和受托责任观两者有机结合起来。作为财务会计的逻辑起点,《事业单位会计准则》没有明确提出财务会计报告目标。
　　2、会计要素的改变.在过去的预算会计体系下,没有明确提出会计要素问题,但会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类,故可理解为三个会计要素。资金来源类科目反映的是资金收入的来源情况,资金运用类科目反映的是资金付出的情况,而资金结存类科目反映的则是货币资金和财产物资的结存情况。这种分类是由采用资金收付记账法决定的,同时也不甚科学、合理。在新的事业单位会计制度下,会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。资产表示事业单位现有的各类财产和可动用的经济资源,负债表示事业单位从银行、财政部门或其他单位借入的各类款项和应向财政部门等单位上缴的款项,净资产表示国家或其他出资者对事业单位的产权净值,收入表示事业单位累计从各方取得的各种财产物资,支出表示事业单位为进行业务活动的累计耗费。进行这样的变动,对事业单位的会计核算将产生积极的作用。改革后的会计要素比原有的三个要素提供了更为丰富的内容,有利于事业单位改善管理状况,同时易于与企业会计和国际会计接轨,解决原有体系不能处理,但已成为客观实际事务的问题,促使事业单位提高核算水平,积极吸取国外的先进经验,洋为中用,更主动地将事业单位会计工作做好。
　　3、支出核算和列报是事业单位区别于企业的一大特点,我国事业单位收入支出表中的收支项目存在不能反映现金收支的真实情况的问题,其要求事业支出和经营支出,按国家规定进行核算和列报。这使得事业单位会计的自制资产和成本费用,都要与未来相联系的支出的各具体要素按规定进行明细核算。事业单位的全部资金不仅来自于财政拨款,还有大多数事业单位的资金来源于经营收入或其他收入,这部分资金支出没有必要按财政要求的项目进行列示和报告。事业单位的经营收支同企业的经营收支在某些方面没有本质区别,可以仿照企业的核算和报告要求进行处理。我们也可以借鉴美国的财务报告体系将年度财务报告至少分为三部分内容:简介部分简单介绍财务报告的内容和结构;财务会计部分包括审计报告、通用财务报表;统计图表部分包括现金流量表、资产负债表、收入支出表、基金变动表、财务报表附注和必要的补充信息等。虽然企业与事业单位编制财务报告的要求不同,但现金流量表对事业单位的意义十分重大,事业单位应该借鉴企业会计的报表编制方法进行报表编报和处理。
　　4、与企业会计报表相比,事业单位会计报表有其独有的特点,也可以说是其具有的缺陷,具体表现在事业单位不编制现金流量表,资产负债表采用“科目余额表”的形式。现金流量表是与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及经营状况的重要报表。与企业编制现金流量表的过程相比,事业单位大部分业务以现金收付为基础来确定收支,因而其编制现金流量表的过程相对简便,另外有企业编制方法作参考,也使其编制工作更为简单。
　　三、未来的发展趋势
　　随着经济越发展,事业#p#副标题#e#单位与企业的业务必将进一步趋同,我国现有的企业会计准则及事业单位会计准则必将合一。目前,我们已经做到了两套准则制定机构的合一,由财政部会计司行使规范制定权。企业会计准则和事业单位会计准则合一,具体是指两套会计准则在内容结构上合一,减少企业和事业单位在资产和负债、收入和费用等在确认和计量方面存在的差异,内容结构合一是两套会计准则体系合一的核心。那么其内容能否合一、合一是否具有可行性可从以下几个方面进行分析:
　　1、事业单位会计与企业会计具有基本一致的理论指导
　　从企业会计准则和事业单位会计准则规范的内容进行对比中,我们可以看出,其在信息质量要求、报表要素确认和计量原则等诸多方面具有一致性。从各自规范的确认、计量、报告方法和内容看,对资产、负债、收入、支出等方面的规定绝大部分也是相同的。从《民间非营利组织会计制度》可以看出,各项原则、方法基本一致,报表构成也基本相同,其主要区别在于所有者权益同净资产以及利润和利润分配同结余和结余分配两大方面有所不同。再者,所有者权益和利润以及净资产和结余,实际是资产和负债以及收入和支出计量的结果,显然企业和事业单位不仅在核算和报告原则上有一致的理论指导,在确认、计量方法上也有一致性的原则。由此可见,建立一套对企业和事业单位均起指导作用的理论概念或框架,并对极少数特殊问题(如所有者权益、净资产的分类标准、目的等)进行专门的规定和论述,以指导各项准则或制度的制定和修订是完全可行的。
　　2、从信息使用者需求角度分析
　　无论是事业单位还是企业组织,出资人都需要了解其所提供资金的使用情况及使用效果等方面的信息,管理层需要了解其自身的营运状况及经营风险等方面的信息,这些信息大部分需要按照规范的会计准则生成会计信息得到反映。事业单位与企业的主要资金提供者的身份不同,其服务领域目标也不同,但从信息需求者角度看,对其信息的质量要求是相同的,因此其会计规范也应一致。
　　3、事业单位与企业管理模式的趋同要求会计规范的趋同
　　将会计分为企业会计和事业单位会计体系是现代会计的特征之一。根据企业和事业单位性质的不同,分别制定相适应的会计准则,也是世界上多数市场经济国家采用的模式。但是,在实际执行过程中却存在许多困难,即便是在会计准则发展典范的美国,两类会计准则也未能把企业和事业组织严格划定在各自规范的范围内。美国财务会计准则委员会《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲道:本公告的对象为非盈利组织,它们的业务以非营业性质为特征,只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用本概念公告。由此可以看出,无论是国内还是国外,盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的融合和渗透,使得各自适用的会
　　计准则界限变得模糊。长期以来,我国一直把政府及非盈利组织视为预算单位,并按照职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。我国采用的这种财政供给型和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的,对我国几十年的经济建设和各项事业的发展起到了保障作用。原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算,因此具有相似性,与企业会计却有显著的差别。随着事业单位改革的开展,建立一个与社会主义市场经济相适应、满足公共服务需要、科学合理的事业组织体系已经势在必行。大多数国有非盈利单位将一改纯粹的国拨经费收支的局面,收支项目和内容呈现多元趋势;逐步加强成本核算,从只注重现金收付走上现金收付与资金使用效率并重的道路。这样,事业单位会计与企业会计的差别将逐渐缩小,并呈现多方面趋同。一方面民间非盈利组织以及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并逐渐发挥重要的作用;另一方面非盈利组织也利用其#p#副标题#e#可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性组织或进行对外投资,使得原本可以清晰地划分企业和事业单位的界限变得模糊起来。由此可以推断,我国以政府会计准则、企业会计准则和非盈利组织会计准则“三分天下”的会计准则体系的格局,将被政府会计准则和企事业单位会计准则“两分天下”的准则体系模式所代替。
　　四、结束语
　　以上分析表明，事业单位会计虽然与企业会计制度存在着一定的差异，但是其趋同性还是占主流的，二者有着基本一致的理论指导，有着相似的管理模式，从其使用者的角度来看，其制度的合一则更是大受欢迎的。不管在企业还是在事业单位,透明的财务信息披露是保护投资者利益必不可少的机制。这就需要改革事业单位会计准则,借鉴企业财务信息披露形式,设计事业单位的信息披露制度,为信息使用者提供准确、完整的财务信息。在全球经济迅速发展的今天,企业和事业单位两套会计准则各自独立的局面已不再适应社会新形势的需要,因此企业会计准则与事业单位及准则的未来合一是可行的也是必然的。
　　参考文献：
　　1、《企业会计准则———基本准则》
　　2、《事业单位会计准则》
　　3、新企业会计准则实务指南与讲解于晓镭、徐兴恩机械工业出版社
　　4、企业会计准则操作实务贺志东电子工业出版社