浅谈医院成本核算__墨水学术,论文发表,发表论文,职称论文,名作欣

所属栏目：推荐论文发布时间：2011-02-25浏览量:191

副标题#e#摘要：中国经济的快速增长和医疗卫生体制改革的进一步深化，医院的生存与发展面临新的挑战与机遇。将科学有效的经济管理手段——成本核算引入医院经营管理中，是医院在医疗市场获取竞争优势的必然选择。本文对成本核算的概念、内容、方法、作用等进行了综合阐述，对医院成本核算的重点——大型医疗设备、药品成本、医疗成本支出三个方面进行了详细的分析，提出了医疗事业单位在实行成本核算过程中存在的问题以及解决问题的相应对策。
　　关键词：成本核算成本费用成本分析
　　1    医院成本核算
　　1.1医院成本核算的概念
　　医疗成本是卫生服务过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。它由以下6大类成本构成：劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。医院成本核算是指医院把一定时期内发生的医疗服务费用进行归集、汇总、分配，计算医疗服务总成本和单位成本的管理活动。医疗成本核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出的数额，是对医疗服务过程中费用的发生和医疗服务、药品销售、制剂生产形成的成本所进行的核算。
　　1.2医院成本核算的内容
　　医疗事业单位成本核算的内容，按其构成内容可分为：大型医疗设备成本核算、药品成本核算、医疗成本支出的成本核算［2］。其中医疗成本支出包括医疗科室开支的基本工资、职工福利费、卫生材料、低值易耗品、购置费等。辅助科室中能明确为医疗服务的科室或班组的费用支出，如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出，基本上是为医疗业务服务的，可直接计入医疗支出。提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出。
　　1.3医院成本核算的方法
　　医疗成本核算主要是医疗服务项目的成本核算。通常，医院在核算工作中，把各科室划分为项目科室和非项目科室。项目科室是指直接为患者提供医疗服务的科室，确定为直接成本中心；非项目科室是指间接为患者提供医疗服务的科室，确定为间接成本中心。因此，本文根据成本核算的管理原则将成本核算方法分为：直接成本归集和间接成本归集。
　　（1）直接成本归集
　　在医疗成本核算中：劳务费、公务费、业务费和药品材料费按实际发生数计算，而固定资产折旧费直接影响医疗成本，因此，医院的做法也各有不同。但常用的折旧方法有：①平均年限法：（也称直线折旧法）将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗成本的方法。该方法比较适用于房屋、图书、被服等折旧。②加速折旧法：是将固定资产每期计提的折旧数额在使用初期计提多，后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。包括余额递减法、双倍余额递减法、折旧年限法。加速折旧法适用于中等价值而折旧年限短的设备。③单位工时法：如大型医疗仪器ECT等。但在实际的应用当中多采用加速折旧法。
　　（2）间接成本归集
　　如职工教育费、咨询诉讼费、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益以及医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出。按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行归集，常用的分摊方法是双重分配法。双重分配法非常适用于中小型医院。
　　2阜新市第四医院成本核算分析
　　2.1医院成本核算的分析
　　2.1.1医疗设备的成本核算
　　大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多、变现能力差，如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费［3］。另外大型医疗设备价值较高，医院如果以自有资金去购买的话，一次性支付现金压力较大，再加上对设备产生的经济效益不能确定等原因，给医#p#副标题#e#院带来了一定的麻烦。
　　大型医疗设备的检查费用是医院的业务收入的重要来源之一，对该收入的核算应当慎重。如果有遗漏或者其它的差错就可能影响医院的收入和该设备的成本收回。目前多数医院把核算的重点放在以下几种设备上：彩色多普勒、B超、ECT等。
　　大型医疗设备成本核算模型主要由以下几个重要要素组成：
　　每年收回的成本＝单位成本×检查的病人数，此外还有折旧年限、工作量，人员配备等。
　　下面以ECT为例来分析医疗设备的核算
　　医院购置一台15万元的ECT，预计使用8年，现已用2年，那么该设备的折旧率为2/8×100%＝25%。
　　而该设备一个疗程每人900元，每年检查人数约为55人，那么每年收回的成本＝900×55＝49500元，总成本/每年收回的成本＝收回的年数
　　150000÷49500=3.03年
　　根据计算该设备大约需要3年的时间才能收回成本，又因为医疗设备是医院和医疗供应商合作经营，双方按一定的收益对医疗设备产生的效益进行分配。在合作经营中供应商都希望提前收回成本，医院在这个过程中处于被动地位，同时设备供应商又以双重身份即出资人和出租人身份参与经营并收取租金，因此经营风险则向医院倾斜，使收益与投入不匹配。
　　2.1.2药品成本的核算
　　由于医疗总费用的增长速度远远超过了国民经济和财政收入的增长速度，国家对卫生经费投入越来越少，药费居高不下，以“药”养“医”的体系严重制约了医院的经济发展。目前医院的药品成本核算是根据医院的总药品库剩余量和医院药局的现存数量、每种药品的单价、型号来进行核算的。在采购之前应检查医院药品的库存量，如果医院药品的库存量过大，应及时向有关科室反馈信息。控制采购量，降低采购成本，争取做到把合理的药品价格让利给广大患者。
　　医院药品采购单
　　表2－12007年4月单位：元
　　药品名称药品类型药品数量药品单价药品金额
　　阿普唑仑西药10箱200.002000.00
　　土霉素西药5箱56.52282.60
　　复方干草片西药7箱64.87454.09
　　劳拉西泮西药5箱250.001250.00
　　葡萄糖注射液西药100箱195.0019500.00
　　马普替林西药8箱260.002080.00
　　奋乃静西药10箱90.00900.00
　　甜梦胶囊中药50箱119.005950.00
　　盐酸苯海索片西药10箱40.00400.00
　　利培酮片西药10箱536.005360.00
　　合计38176.69
　　现在医院为了追求药品收入最大化，多以高价药品代替中低价位的药品，而且医院的加成比例也早突破了15%的行业公认规则。
　　药品的加成比例成本＝药品进价总成本×（1＋成本加成率）
　　以上表合计数为例：38176.69×（1＋15%）＝43903.19元，这样一来医院的药品价格就上涨了许多，给患者的用药带来一些困难，还造成了医院虚列支出，成本不实，同时给不法商人可乘之机。
　　2.1.3医院成本支出的核算
　　医院成本支出的核算与投入的核算都是以科室为基础来进行核算，科室成本核算包括：人员的支出、公用支出、消耗支出、采购设备、药品的支出，对个人的补助福利费的支出及分摊。医院成本核算应根据权责发生制来归集责任中心成本。分摊可根据科室的性质、人员情况、工作量大小、实际的一些消耗及收入的比例来分摊成本。
　　医院成本支出表
　　表2－22007年2月单位：元
　　部门工资补助工资福利费办公费水电费药费材料费设备合计
　　医务室81558.844295.9412019.2648372.7720036.143600.45351.92175981.11346216.43
　　化验室7414.44390.541092.6619349.1113418.562683.5726767.861234.2672351.00
　　药品室1257.40650.901821.1029023.6616771.32124449.303600.45758.76178332.89
　　合计90230.685337.3814933.0296745.5450226.02130733.3230720.23177974.13596900.32
　　办公费：按照规定是指不纳入固定资产管理范围的#p#副标题#e#报刊杂志和一般性办公用品如：笔、电话机、计算器及单位的一般印刷支出等。在成本核算中按照实际支出来计算成本。
　　水费：是指医院支出的水费包括：饮用水、卫生用水、科室用水等。水费的成本计算按照实际消耗，对各项用水量进行估算，按比例分摊。
　　电费：是指日常的耗用的费用包括：照明用电、计算机医疗设备用电等。有计量的按实际消耗分摊，无计量的按各服务项目用电比例进行分摊。
　　低值易耗品：是指医院正常医疗使用和办公的耗用和杂项费用的支出。能计入医疗项目的按实际支出数分摊。
　　药品费：药品费主要是指医院用于购买和使用所需的日常药品和特殊药品的支出，药品费按照实际消耗分别计入各项医疗项目
　　设备购置费：是指医院用于购买设备及维修设备的支出，包括医疗耗用、实验室用品、专用工具及仪器等。设备购置费根据医疗项目所占用的固定资产总值按实际的标准计算计入成本。
　　工资、补助费、福利费：工资是国家规定的基本工资，补助工资是在工资之外的补助，福利费是医疗事业单位按统一规定工资总额的比例提取的。
　　总之，对成本的支出与耗费应严格控制，如不严格控制，必定会使医院的收入减少、支出增加，这样一来影响了医院的日常管理和经营。
　　3医院成本核算存在问题及解决方案
　　3.1存在问题
　　3.1.1医疗设备购置问题
　　在现实中，一些供应商经常以双重身份即出资人和出租人身份参与利润分成，并收取租金来解决承租方不交或不按时交纳租金的信誉问题来归避风险。在合作经营中设备供应商向医院收取设备保证金不但减少了医院的流动资金，而把经营风险转嫁给医院，违反了共担风险、共负盈亏的合作原则［4］。收取租金更是混淆了合作经营和融资租赁的概念，进一步损害了医院的利益。
　　3.1.2医院药品问题
　　在现有的经济体制改革措施和市场机制不完善的情况下，医院追求以“药”养“医”、将药品销售量和医务人员的收入挂钩。这就给不法商人采用不合法的手段制造了空隙。在这样的机制下，医院增加药品的销售收入，多以高价药品代替中低价位的药品。这样一来药品生产企业为了迎合医院提高自身收入的需要，同时也为了自己能获得更高的利润，就想办法虚列成本，提高药价。
　　3.1.3成本支出问题
　　医院的成本支出，主要来自于医院自身的收入。在有限的收入中医院职工的工资支出要占一大部分，在剩余的一部分中要进行其他的开支，所以医院要减少不必要的开支。目前医院的人员过剩、车辆的增加等都会造成医院高额的支出。
　　3.2解决方案
　　3.2.1合作经营与融资租赁
　　（1）合作经营
　　是由医疗设备公司提供设备，由医院提供场地、人员，双方按一定的比例对该设备产生的利润进行分成的一种方式。这样做可以使医院在引进大型医疗设备的同时不需支付高昂的设备款，同时也可以减少医院独自设备所需的繁琐手续和风险，并把部分风险转嫁给供应商。
　　（2）融资租赁
　　是由出租人根据承租人选定设备和供应商以向承租人提供资金融通为目的而购买设备，承租人通过与出租人签订融资租赁合同，以支付租金为代价获得该设备的长期使用权。在此期间该设备的所有权、处置权仍属于出租人。承租人仅取得该设备的占有使用和收益权。当租赁期满，出租人与承租人之间要以协议的方式，约定设备最后处置方式，或由出租人收回该设备或由承租人以折旧价购下该设备的所有权，并办理所有权转嫁手续。对承租人而言，采用融资租赁是通过融物而不是融资的方式购买设备。
　　上述概念清楚的规定了合作经营双方或融资租赁双方的权利和义务。医院在实际的采购当中只要能够准确地理解经营合作和融资租赁的区别，再根据设备的经营情况提出修改合同意见，就可以避免经济损失，尽早收回成本。
　　3.2.2#p#副标题#e#建立健全医药市场采购制度
　　（1）要完善市场体系
　　药品的生产和销售要提高入行条件，实行严格的资格认证，提高注册资本标准。规范药品经营行为，提高药品生产质量。
　　（2）加强组织协调
　　政府采购主管部门要及时更新观念、转换职能，成立由卫生、药监、物管等部门专业人员参加组成的药品集中招标采购管理办公室。加强组织协调领导，规范市场秩序，给竞争商家创造平等的市场机会，保护政府采购市场和相关产业的健康发展。
　　（3）严格执行政府采购程序
　　采购程序分为确定采购要求、签订采购合同、管理执行合同三个阶段。在这三个阶段基础上是要举行药品招标听证会，招标过程要在社会监督下公平、公开、公证的环境下进行。只有按程序操作才能降低采购成本、提高资金使用效率、保证医院强化经费支出管理，才能提高所购药品的质量、减少回扣等腐败现象发生，使国家和患者成为最大的受益者。
　　3.2.3从实际出发解决成本支出问题
　　（1）优化服务环境转变服务理念
　　住院结算处作为医院的窗口部门，环境设置要更为开放、更为人性化。加强工作人员思想教育，树立“一切以病人为中心”的服务理念，实行挂牌上岗，加强与病人的沟通和交流，变被动服务为主动服务［5］。
　　（2）做好催款事宜强化规章制度
　　住院结算处要及时了解病人的费用情况，并把打印催款单交给病人的主管医生，由主管医生尽快转告病人交款。尽量避免欠费、漏费情况的发生，减少医院不必要的损失。同时医院要建立健全各项规章制度，强化内部管理。工作人员要规定办事程序，把自己的各种业务票据、印章、备用金等放入保险箱或者指定的地方。在交班时按规定的要求履行交接班的手续，住院结算处内部实行轮岗制。
　　（3）建立领导机构落实基层
　　成立医院成本核算领导机构，对医院成本核算工作实行统一领导、统一管理、统一核算。分管财务的院长直接领导院财务部门，医院各相关部门根据需要应配备一定数量的成本核算人员。在医院的财务组织系统健全的情况下，可考虑将构成成本内容的各项经济技术指标，按照各职能科室具体分管的业务范围，分工负责。将成本核算目标层层分解，落实到科室和个人，将考核的成本指标和收入指标与经济利益挂钩。把经济核算、社会效益、经济利益同经济责任很好的结合起来形成医院成本核算管理系统。
　　4医院建立成本核算措施
　　4.1医院成本监控体系的建立
　　医院成本监控网络体系的建立，应符合覆盖面宽、反应敏捷的要求，贯穿全员参与全方位控制的精神。医院成本监控体系的建立与科室、部门有着密切的联系，它从上而下层层分解，将目标细化到各个部门、各个岗位。其中基层临床科室和有关管理部门是成本监控网络体系的前哨，由于这个部位是成本发生的直接操作和成本管理结果的具体体现，因此在整个网络体系中具有重要的地位。
　　4.2医院成本监控目标的确定
　　制定即科学又符合医院实际情况的成本监控目标是推行单位现代化管理的基础。要做到目标制定的科学化、合理化必须兼顾医院成本目标与创收目标的关系、工资成本与岗位职能的关系、一次性投入与消费要求的关系、技术成本的提取与核算目标的关系。
　　4.3建立成本会计核算体系
　　现在随着医疗体制的改革和医疗保险制度在我国的不断深入，医院的管理也面临着体制改革中的重大挑战。因此医院必须转变传统的经营模式，其中一个很重要的措施就是实行成本会计核算体系的建立。在医院建立统一的成本会计核算体系，一定要根据国家相关的会计法规和经济法律的规律来制定。在制定医院成本会计核算体系过程当中，还要根据医院的具体情况，从医院的实际情况出发，适合医院的发展，适合市场经济的发展，能够有效的应对当前的市场竞争并与国际化接轨。
　　（#p#副标题#e#1）要加强成本会计基础工作的建立，制定科学的合理的成本核算方法，包括制定各种支出定额和科室的成本核算方法。定额要有合理性和先进性。如果定额制定的较低，则起不到定额成本管理的作用、定额制定的太高，职工会有逆反的心理。
　　（2）要设计好《医院的成本核算月报表》和《领料登记表》每个月未各科室对所结存的卫生材料等进行认真盘点，把结存数填入登记表。然后根据领料单的存根填写实际消耗的数量。在根据每月月未结存的数额进行数量平衡，报医院财务科。
　　4.4加强财务人员培训
　　要经常组织医院财务人员进行思想政治学习和财务知识学习，提高医院财务人员的思想政治素质和业务能力素质。把医院的财务管理工作做好、做实，当好医院领导参谋和助手，在医院的财务工作中理好财、把好关。
　　5医院成本核算的作用
　　（1）有利于上级行政机关对医院的宏观管理［6］。医院的成本核算信息资料是衡量医院维持简单再生产必须给予资金补偿的尺度，是医院医疗经营状况、工作效率、社会效益和经济效益的综合反映。根据这些信息资料，上级行政机关可以合理制定政府对医疗单位的补助标准和医疗服务收费价格，评估各级医疗单位的经营管理水平，分析与发现医疗单位在经营管理中存在的问题，规范地区卫生资源配置，调控医疗市场有序竞争。
　　（2）有利于制定与调整医院的经营策略，推动医院改革全面深入发展。医院管理决策层通过本单位成本核算信息资料，明确医院经营管理中的重点与薄弱环节，及时把握医院运作的整体协调，审时度势，决策投资，培育新的经济增长点。通过劳务核算，进行定编、定岗、定员、定工作量，提高劳动效率。通过消耗费用核算，强化员工的节约意识，对机关、后勤所提供的辅助服务的成本质量与价格形成较完善的约束机制。通过管理费用核算，促进医院科学管理，控制机关行政费用，推进后勤服务社会化。通过病种医疗费用核算，降低医疗成本，减轻患者负担。
　　（3）有利于揭示医院内部各科室收益与费用之间的内在联系，建立健全激励机制。他们的收益与费用在经济内容上存在必然的因果关系。临床、医技科室收益包含辅助科室提供辅助医疗服务的劳动耗费：医技科室的功能检查收入是由临床科室开写申请单实现，其收益还包含临床科室开单的劳动耗费。实行成本核算，可对临床科室的开单劳动耗费测算出一个分成比例，根据分成比例将医技科室收入分成计算临床科室的间接收入，并由医技科室分摊与间接收入相等数额的分成费成本。将辅助医疗服务项目，如消毒费、洗涤费等，按成本耗费测算内部服务价格，实行内部收费结算，由具体受益的监床、医技科室按服务量直接分摊费用、计算成本。
　　6结论
　　成本核算在医院的管理中具有非常重要的意义，是实现医院利润最大化的重要控制环节之一，是保证医院以最小的支出换取最大收益的根本所在。只有真正地明确成本核算的相关理论知识，才能在具体的工作实践中有目的、有意识地对成本进行核算。加强医院日常成本核算工作，要不断提高成本核算人员的素质，充分重视成本核算管理工作，要在医院中树立全员管理的成本意识，建立和健全各项成本核算的基础工作，将成本核算工作渗透到医院经营管理的各个方面，各个环节。成本核算的最终目的是将成本数据进行加工整理，按照不同的成本对象进行归集和分配，以满足管理者经营决策的需要。随着成本核算的不断发展，最终将成为医院经济管理中的一个重要组成部分，为医院的今后发展指明了正确的方向。